[標準原価計算]材料費の価格差異・数量差異で何が分かる？目的から理解する

標準原価計算の価格差異と数量差異は計算できても、何のために分けるのか、なぜ使う数量や単価が違うのか混乱する。

なぜこの式なのか、説明できない、あるいは差異の結果の分析がスムーズに出てこない。

考え方は色々ありますが、原価計算の目的を意識すると軸のある考え方ができます。

差異分析の目的は、原価管理に役立つ情報を得ることです。

原価の責任は誰が持っているのか、責任原価の考え方で、材料費の価格差異・数量差異を解説しました。

この記事では、原価管理の目的を出発点に、一つの例題で材料費の差異分析を見ていきます。

ぜひ最後までお読みになり、標準原価計算の理解に役立ててください。

そもそも差異分析で、何を知りたいのか

原価管理の目的から、差異分析の意味を理解する

「原価計算基準」は、製造工程の管理を主眼としています。
現場の作業効率を評価し、その向上につなげることが目的の一つです。

すると、

作業現場の担当者にとって管理できるかどうか
責任を持つ範囲かどうか

という観点で原価差異を分析することになります。

具体的には、作業現場の担当者にとって管理可能か、管理不能かということ。

例えば、
材料の仕入れは購買部門が担当し、
製造現場は受け取った材料を使って製品を作る、
と考えてみましょう。

現場では、作業方法や材料の扱い方を見直して、使用量に働きかけることができます。

一方、購入価格は、現場だけで決められるものではありません。

材料費が増えたという結果だけで、現場の作業効率が悪かったとは判断できません。

価格と使用量を分け、現場で管理できる部分をわけたうえで評価しなければ、現場の責任と言われても納得できないでしょう。

工場長や現場作業者が購入責任を持つ場合もあります。

しかし、価格と使用量は基本別物ですよね。

価格が高かったことへの対応策と、数量が多いことへの対応策は別にして考えなければなりません。

材料費差異を価格差異と数量差異に分ける

材料費は、材料の消費単価と使用量を掛けて計算します。

そこで、標準材料費と実際材料費の差額を、次の二つに分けます。

• 価格差異：材料の消費単価が標準と違うことで生じた差額。
• 数量差異：材料の使用量が標準と違うことで生じた差額。

材料費差異＝価格差異＋数量差異

差額を分けることで、どの違いを、どの部門で調べるかを整理できます。

その結果をもとに原因を分析し、報告して、改善の検討につなげるのです。

では、一つの例題で、この二つをどう分けるのか見てみましょう。

例題で見る、数量差異と価格差異の計算

以下の例でみていきます。

製品1個当たりの標準材料使用量は5kg、標準単価は200円/kgです。

すると、標準原価カードは次のようになります。

標準原価カード（材料費のみ・製品1個当たり）

原価要素	標準単価	標準数量	標準原価
直接材料費	200円/kg	5kg/個	1,000円/個

この製品を20個製造した。
月初・月末の仕掛品はなく、すべて完成している。

実際には110kgを使い、実際単価は220円/kgであった。

項目	標準	実際
製品20個に対する材料使用量	100kg	110kg
材料の消費単価	200円/kg	220円/kg
材料費	20,000円	24,200円

材料の使用量は製造現場で管理でき、単価は現場では決められないものとします。

現場にとって管理可能な使用量と、管理不能な単価。

その違いを踏まえて、差額を分けていきましょう。

総額を比べるだけでは、現場の作業能率を判断できない

標準材料費20,000円と実際材料費24,200円を比べると、4,200円増えています。

この差額には、材料を多く使った影響と、単価が高くなった影響が混ざっているのはわかりますよね。

この材料費が4,200円増えたという結果だけで、現場の作業能率は判断できません。

現場では管理できない単価の上昇も含まれているからです。

材料の使い方を確かめるには、価格変動の影響を切り離す必要があります。

比較・分析のしかた	分かること	経営・改善案への役立ち
総額だけを比較する	材料費が標準より4,200円増えた。	小
数量差異と価格差異に分ける	使用量の違いを標準単価で評価すると2,000円増加。単価の違いを実際数量で評価すると2,200円増加。	大

そのため、間に「実際に使った110kgを、標準単価200円/kgで評価した金額」を置きます。

比較する金額	計算	金額
①標準材料費	標準単価200円/kg×標準数量100kg	20,000円
②実際数量を標準単価で評価した額	標準単価200円/kg×実際数量110kg	22,000円
③実際材料費	実際単価220円/kg×実際数量110kg	24,200円

①と②は単価が同じなので、数量の違いを比較できます。
②と③は数量が同じなので、単価の違いを比較できます。

以下では、差異を「標準−実際」の向きで表します。

材料費が標準より増える側はマイナスとなり、不利差異と呼びます。

数量差異：製造現場の責任原価

図の数量差異の部分は、標準より多く使った10kgを、標準単価200円/kgで評価したものです。

数量差異＝（標準数量−実際数量）×標準単価

（100kg−110kg）×200円/kg＝−2,000円（不利差異）

標準単価を使うのは、現場で管理する使用量の違いに、管理できない価格変動の影響を混ぜないためです。

価格差異：購買部門の責任原価

図の価格差異の部分は、1kg当たり20円の単価上昇を、実際に使った110kg全体について評価したものです。

価格差異＝（標準単価−実際単価）×実際数量

（200円/kg−220円/kg）×110kg＝−2,200円（不利差異）

数量差異を標準単価で評価し、価格変動による増加分を価格差異に含めます。そのため、価格差異には実際数量を使います。

最後に、二つの差異を足して確かめてみましょう。

（数量差異）△2,000円＋（価格差異）△2,200円＝（差異総額）△4,200円

標準材料費20,000円−実際材料費24,200円＝−4,200円と一致しています。

補足：混合差異を価格差異に含める理由

標準より多く使った10kgに対して、1kgあたり20円値上がりした部分（10kg×20円/kg＝200円）を「混合差異」と呼びます。

この200円分は、現場ではコントロールできない価格上昇の影響であるため、価格差異に含めて計算します。

先程の図の中で、混合差異の範囲を確かめてみましょう。

次に、この二つの差異から何が分かったのかを整理します。

計算結果と問題文から、差異の原因を考える

材料費が標準より4,200円増えた。

その結果を、現場で管理する使用量の差異（数量差異）と、現場では決められない単価の違い（価格差異）に分けました。

数量差異を標準単価で評価したことで、価格変動の影響を除いて、材料の使い方を標準と比較できます。

数量側は「なぜ10kg多く使ったのか」、
価格側は「なぜ1kg当たり20円高かったのか」と、
わけて原因を考えます。

以下は、差異から考えられる原因の例です。

分析結果	考えられる原因の例（仮定）
数量差異：−2,000円（不利差異）	作業の不手際で材料のロスが増えた。 材料の品質が低下し、仕損が増えた。
価格差異：−2,200円（不利差異）	材料の相場が上昇した。 仕入条件が変わり、単価が高くなった。

問題演習で原因を考えるときは、このような可能性を、問題文に書かれた条件と結び付けましょう。

例えば、次のように読み取れます。

• 条件文「仕入先を変更したところ、材料不良による仕損が増えた」：

材料の品質の変化が使用量を増やした事情として、数量差異の原因を考える。

数量差異に表れても、作業の不手際が原因とは限りません。管理責任は、材料の選定や品質を誰が管理できたかも踏まえて考えます。

• 条件文「仕入条件の変更により、材料の単価が高くなった」：

単価の上昇をもたらした事情として、価格差異の原因を考える。

仕入先の変更は、材料の品質にも単価にも関係する可能性があります。

問題文の具体的な記述を読み、使用量への影響なのか、単価への影響なのかを判断しましょう。

差異の計算で分かるのは、標準からどれだけずれていたかだけです。

原因を問われたら、問題文、実際の現場で使うなら他の条件に沿って、なぜその違いが生じたかを分析し説明します。

まとめ

公式に使う数量・単価は、何を知り、何を管理したいかという目的と結び付いています。 当然標準原価計算でも、この原価管理の考え方が表れています。

価格差異と数量差異に分けるのは、管理責任で区分して、分析後の改善策の実行までを見越して、役立つ情報を得るためです。

数量差異は、製造現場の責任である使用量の違いを標準単価で評価し、
価格差異は、購買部門の責任である単価の違いを実際数量で評価します。

混合差異を価格側に含めるのも、現場で管理する使用量に、管理できない価格変動の影響を混ぜないためです。

標準原価計算の公式を使うときも、何を管理するための計算なのかに立ち返ってみてください。

原因を問われたら、使用量と単価のどちらの違いかを読み取り、問題文の条件と結び付けて考えてみてください。

公式と、計算結果の意味がつながって理論の理解にも役立ちます。

最後までお読みいただきありがとうございました。

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